Работа с иностранными заказчиками в сфере IT: налогообложение, простыми словами о «сложном»

На какие налоговые аспекты нужно обратить внимание при заключении контракта

Тема требований к внешнеэкономическому контракту уже подымалась в публикациях DOU. Чтобы не повторяться, хочу коснуться более узкой, но не менее важной темы — налогообложение внешнеэкономических операций в сфере IT.

Самое важное при составлении контракта для украинской стороны исполнителя — это такая формулировка предмета договора, чтобы услуги не попали под обложение налогом на добавленную стоимость. Данная специфика касается только юридических лиц и предпринимателей на общей системе налогообложения, единщики не подлежат регистрации плательщиками НДС даже при достижении 300 000,00 грн облагаемых налогом операций.

Второй важный вопрос, касается он только физических лиц предпринимателей, — это соответствие формулировок договора видам деятельности, которые указаны у него в свидетельстве единого налога. Поскольку только эти виды деятельности подпадают под упрощенное налогообложение. Ниже об этом подробнее.

Обложение налогом на добавленную стоимость

Как ООО, так и предприниматель могут, а в определенных случаях должны, регистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость. В Украине пока это не выгодно, так как уплаченный в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 20 % от стоимости услуги/товара вернуть проблематично.

Принцип обложения НДС следующий — любые продажи товаров, услуг на территории Украины облагаются налогом на добавленную стоимость, кроме случаев, когда продавец товаров/поставщик услуг, не зарегистрирован плательщиком НДС. При определенном объеме операций регистрироваться плательщиком НДС обязательно (300.000,00 грн. налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев).

При этом, если украинское лицо импортирует товары или услуги, оно заплатит НДС не зависимо от того является ли оно плательщиком НДС. Просто, если оно является плательщиком, у него есть шанс это НДС вернуть себе потом.

Теперь ближе к нашей теме — экспорт услуг. Экспорт услуг не будет облагаться НДС, если услуги предоставляются за рубежом. А как же быть, если офис находится в Украине, работают люди удаленно. Для этих случаев есть специальная норма в законе об НДС, которая говорит о том, что в определенные услуги считаются предоставленными за рубежом (по месту нахождения заказчика), даже если фактически это не так.

К таким услугам относятся (это важно, в контракте формулировки должны быть максимально приближенные к этой норме закона): «надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами....консультаційні, інжинірингові, інженерні, ..., а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем» (п. 186.3. Налогового Кодекса Украины).

Таким образом, чтобы не попасть под обложение НДС, нужно сформулировать предмет договора максимально приближенно к формулировкам закона об НДС, приведенным выше.

Налог с доходов физических лиц

Налогом с доходов физических лиц в размере 15-17 %, в зависимости от размера дохода, облагаются как предприниматели, так и физические лица — не предприниматели.

Закон предоставляет возможность предпринимателям выбрать выгодную систему налогообложения — единый налог. Для работы с нерезидентами подходит третья группа плательщиков единого налога при доходах до 3.000.000,00 грн. Ставка налога составляет 5 % от дохода. Если доход превышает 3 млн., но не превышает 20 млн. гривен, тогда необходимо выбрать пятую группу плательщиков единого налога (ставка налога 7 %). Если доход превышает 20 млн. гривен — регистрируйте юридическое лицо, иначе будете платить налог в размере 15 % от дохода.

В случае превышения размера доходов допустимого максимума (на третьей группе превышение трех миллионов, на пятой — двадцати), к такой сумме превышения применяется ставка единого налога 15 % и со следующего квартала переходят: плательщики третьей группы на пятую, плательщики пятой — на общую систему (по сути будут платить 17 %).

Здесь важно обратить внимание также на формулировки договора, чтобы перечень услуг соответствовал видам деятельности, указанным в выписке (ранее свидетельстве) плательщика единого налога. Иначе, оплата за услуги, которые не указаны при регистрации плательщиком единого налога будут облагаться в общем порядке — 15-17 %.

Таким образом, если у предпринимателя в свидетельстве плательщика единого налога (в выписке из реестра плательщиков) указан только вид деятельности «компьютерное программирование», а по договору он получает деньги за консультирование в сфере IT, он должен заплатить налог 15-17 % от такого дохода. При чем здесь не имеет значение внутренний ли это договор по Украине, или внешнеэкономический.

Таким образом, одним из важнейших моментов при составлении внешнеэкономического контракта, это формулирование предмета договора, так как от этого зависит налогообложение. Если другие положения договора не будут оговорены, хотя они и требуются законодательством, налоговая инспекция не заинтересована на этом основании признавать договор «незаключенным» или «мнимым».

Если суть услуг сформулирована иначе чем в налоговых нормах закона, это верное основание для контролирующих органов доначислить эти налоги. При этом, нужно помнить, что предприниматель физическое лицо, в отличие от юридического лица такого как ООО, несет ответственность всем своим личным имуществом.

Правильное применение законов гарантирует вам безопасную работу.