Нужно ли предпринимателям (фрилансерам) учитывать в доход «положительную курсовую разницу» от продажи валюты
Это уже не первая статья касательно курсовой разницы на этом ресурсе. Вместо многочисленных комментариев к прошлым статьям я решил собрать все воедино и высказать свое обоснованное видение этого вопроса. Буду рад ответить на дополнительные вопросы или обсудить противоположное мнение.
Итак, предприниматели на упрощенной системе налогообложения (3 группа, 5%), которые работают с иностранными заказчиками, должны учитывать в доход «положительную курсовую разницу» от продажи валюты.
1. Почему выражение «положительная курсовая разница» в скобках?
Курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Это понятие используется в бухгалтерском учете, где определяются курсовые разницы на дату продажи валюты, а также проводится пересчет курсовых разниц валюты, которая осталась не проданной на конец отчетного периода (на так называемую дату баланса) или используется в расходных операциях. Вся эта курсовая разница рассчитывается и учитывается при определении дохода только теми субъектами, который ведут бухгалтерский учет.
Предприниматели же на ЕН ведут упрощенный учет доходов. Это означает, что для определения дохода они руководствуются исключительно ст. 292 Налогового кодекса (НК), а статьи из других нормативных актов (раздел 4 НК, ПсБУ 21, МсБУ 21 и др.) могут применяются только тогда, когда основная норма не дает такого описания.
Исходя из норм ст. 292 НК, «положительная курсовая разница» — это разница между средствами, которые учтены в доход (валюта пересчитанная в гривну по курсу НБУ на дату поступления) и средствами поступившими на счет от продажи такой валюты на межбанке по курсу выше, чем курс НБУ на день ее поступления. Поэтому традиционное понятие курсовой разницы нам не подходит.
2. Почему «положительную курсовую разницу» нужно включать в доход?
Доходом предпринимателя считаются любые поступления в денежной форме (наличной и / или безналичной), кроме пассивных поступлений (в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения) и ряда исключений, указанных в п. 292.11 ст. 292 НК.
Учет доходов ведется исключительно в гривне. Поэтому, когда валюта (оставшаяся часть от валютного поступления, которая не продается банком автоматически) поступает на расчетный счет, предприниматель делает ее перерасчет (независимо от того продал он ее в этот же день или нет) в гривну по курсу НБУ и записывает получившуюся сумму себе в доход.
Когда предприниматель продает валюту, то он продает ее по курсу межбанка. В случае, когда курсу межбанка будет выше курса НБУ, то на гривневый счет поступит сумма, которая будет больше той суммы, что уже учтена в доход ранее. Разница между этими суммами («положительная курсовая разница» — разница между поступлением от продажи валюты на межбанке и суммой, которая записана ранее в доход от пересчета такой валюты в гривну) и составит дополнительный доход предпринимателя, который нужно записать в книгу учета доходов, так как он попадает под определение пассивного доход и не значится в перечне исключений, которое не включается в состав дохода.
3. А как же мнение налоговой, что положительную разницу в доход учитывать не нужно?
Давайте разберемся, что это за ресурс. Общедоступный информационно-справочный ресурс — это сервис Информационно-справочного департамента ГФС, где размещается информация, которая содержит общую позицию ГФС с применением норм налогового, таможенного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на ГФС, без учета особенностей конкретного налогоплательщика и специфики конкретных ситуаций и не является налоговой консультацией в понимании главы 3 «Налоговая консультация» НК и не вызывает правовых последствий, предусмотренных ст. 53 НК. Это указано в описании самого ресурса и отдельном письме касательно консультаций ОИР.
Многие предприниматели не учитывают «положительную курсовую разницу» в доход, так как ссылаются на этот ресурс, где говорится, что предприниматели не должны учитывать в доход положительную разницу от продажи валюты. Раньше на этом ресурсе размещался такой же по смыслу вопрос, но ответ на него был совсем противоположный:
В интернете на отдельных ресурсах еще можно найти сохранившиеся ответы на этот вопрос из ОИР, если вбить в поиск: «Як визначається дохід ФО — платника ЄП від продажу іноземної валюти, отриманої від здійснення операцій з експорту товарів (робіт, послуг)». Ответ на этот вопрос был следующим: «...дохід, отриманий від здійснення операцій з експорту товарів (робіт, послуг), виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу. При цьому враховується сума позитивної курсової різниці від продажу такої іноземної валюти....»
В ответах к этим вопросам даются ссылки на одни и те же самые статьи НК (п. 292.1 и п. 292.5 ст. 292), изменения в которые на протяжении всего этого времени не вносились, но в разные годы мнение ресурса почему-то менялось. Также хочу отметить, что в случае налоговой проверки проверять правильность ведения учета доходов буду налоговые инспекторы, которые руководствуются исключительно положениями НК, а если предприниматель сошлется на информацию с ОИРа, то инспектор ее просто проигнорирует.
Получается, что предприниматели, ссылаясь на информацию с ОИРа, руководствуются мнением, которое не имеет юридической силы. Поэтому я бы советовал учитывать в доход положительную разницу от продажи валюты.
Также на ОИРе есть еще два ответа на вопросы о курсовой разнице, которые касаются ее возможного учета предпринимателями на упрощенной системе налогообложения в определенных ситуациях. Первый касается пересчета курсовой разницы по валюте, которая осталась не проданной на конец отчетного периода, а второй касается пересчета курсовой разницы при наличии у предпринимателя расходных валютных операций (покупки товара или услуги за границей). В этих ответах указано, что курсовая разница в таких ситуациях не учитывается. С этим мнением я полностью согласен, так как на упрощенной системе предприниматели ведут упрощенный учет доходов (валюту пересчитывают в гривну только один раз в день ее поступления на валютный счет) и не применяют принципы расчета курсовых разниц по монетарным статьям, которые используются в бухгалтерском учете.
________
Если тема была полезной, то могу создать следующую, в которой описать механизм учета в доход «положительной курсовой разницы».
75 коментарів
Додати коментар Підписатись на коментаріВідписатись від коментарів