Як оформити відносини в ІТ

Не дивлячись на повномасштабне вторгнення російської федерації на територію України, ІТ-сектор нашої країни продовжує розвиватись.

У 2021 році разом із прийняття Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки» було введено ряд нових понять та договорів. На практиці, на жаль, деякі ІТ-спеціалісти досі не розуміють, чим відрізняється той чи інший договір.

Саме тому сьогодні пропонуємо розібратись із 4 можливими варіантами співпраці між ІТ-компаніями та спеціалістами.

Зміст:

1. Цивільно-правовий договір з фізичною особою;
2. Контракт з ФОП/ТОВ;
3. Гіг-контракт;
4. Трудовий договір.

Всі ці договори мають свої переваги та недоліки, тому надати відповідь на питання: «а який же з них найкращий?» доволі важко.

Цивільно-правовий договір з фізичною особою

Сторони: зі сторони «роботодавця» або замовника може бути будь-який суб’єкт підприємницької діяльності, але найчастіше це ФОПи або ТОВ. Зі сторони виконавця у даному випадку виступає фізична особа (не ФОП, а просто людина, як громадянин).

Вид договору: зазвичай укладається договір про надання послуг, проте залежно від виконуваної функції з особою може укладатись договір на виконання робіт (підряду). Тому у кожному окремому випадку слід детально проаналізувати предмет співпраці між сторонами та врахувати всі важливі моменти, адже від цього залежить, якими положеннями законодавства будуть регулюватись правовідносини.

Податки: у зв’язку з тим, що сторони договору мають «не рівний» статус, замовник згідно податкового законодавства виступає податковим агентом по відношенню до виконавця. Що це означає? При виплаті винагороди замовник зобов’язаний утримати з винагороди особи податки та сплатити їх до відповідного бюджету.

Ставки податків у даному випадку маємо наступні: податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) 18%, єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (він же ЄСВ) 22%, військовий збір (далі — ВЗ) 1.5%. Базою оподаткування, тобто сумою, з якої стягуються податки, є вся сума виплаченої винагороди. Таким чином податки у даному випадку майже аналогічні з тими, що сплачуються за трудовим договором.

Єдина відмінність з’являється, коли винагорода за договором менша за мінімальну заробітну плату. Якщо при трудових відносинах роботодавець донараховує ЄСВ, і відповідно розмір ЄСВ повинен бути не менше, ніж 22% від мінімальної заробітної плати, то за цивільно-правовим договором ЄСВ можна нарахувати з будь-якої суми (з умовних 4 чи 5 тисяч гривень).

То у чому відмінність: за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД) особа отримує винагороду не за виконання трудової функції, яка є систематичною, а за конкретні результати.

Наприклад, якщо працівник не має завдань на робочий день та просто знаходиться на робочому місці, йому все одно виплачується заробітна плата. Проте, якщо ми говоримо про ЦПД, то виплаті підлягає винагорода за конкретну виконану роботу, до прикладу — створений програмний продукт.

На виконавців за ЦПД не поширюються норми трудового законодавства (до прикладу — щодо відпусток) та правила внутрішнього трудового розпорядку. Якщо працівника можна звільнити за систематичні запізнення, наприклад, то виконавця за цивільно-правовим договором — ні. Адже згідно із законодавством він може виконувати свою роботу на власний розсуд у будь-який час. Головне — дотримання строків надання послуг/виконання робіт, встановлених договором.

Переваги: за виконавців за цивільно-правовими договорами не потрібно звітувати до ТЦК, виплати робляться тільки за фактично виконану роботу. Крім цього до виконавців за ЦПД можна застосовувати фінансові санкції (зокрема, за прострочення строків надання послуг/виконання робіт).

Недоліки: виконавців за цивільно-правовим договором не можна забронювати, навіть якщо компанія має такі можливості. Укладені ЦПД також можуть стати проблемою під час податкових перевірок, чи перевірок держпраці. Часто ці договори використовують, щоб уникнути укладення трудового договору та складають їх неправильно (додають положення, які притаманні трудовим відносинам), а Держпраці розцінює це, як ухилення від укладення трудових договорів та накладає штраф.

Контракт з ФОП/ТОВ

Сторони: зі сторони замовника тут, як і у попередньому випадку, може бути будь-який суб’єкт підприємницької діяльності, але найчастіше це ФОПи та ТОВ. Зі сторони виконавця виступає, як зрозуміло із назви — теж суб’єкт підприємницької діяльності.

Вид договору: тут ситуація аналогічна з попереднім випадком. Проте є важливі моменти, за якими необхідно слідкувати та врахувати: ФОП на 2 групі єдиного податку може надавати послуги виключно населенню або платникам єдиного податку. Відповідно, якщо ваш контрагент — ФОП чи ТОВ на загальні системі оподаткування, або іноземний замовник, надавати послуги таким особам ви не можете, адже ризикуєте втратити статус платника єдиного податку. Проте на 3 групі таких обмежень немає і треба слідкувати тільки за правильністю КВЕДів, які внесені до реєстру (щоб вони відповідали там послугам, які надаються).

Податки: тут, на відміну від трудового договору чи ЦПД з фізичною особою, податки сплачуються самостійно ФОПом чи ТОВ, які надають послуги/виконують роботи.

З можливих варіантів оподаткування та ставок податків для ФОП, які працюють в ІТ доступні:

1. 2 група єдиного податку, за умови дотримання вимог, які зазначені вище. У такому випадку необхідно сплачувати єдиний податок (далі — ЄП), який станом на вересень 2024 року складає 1420 гривень на місяць. Добровільно можна сплачувати ЄСВ за себе у розмірі, не меншому, ніж 1760 гривень на місяць.
2. 3 група ЄП. Можливі 2 варіанти: 5% від доходів (тобто усієї суми, яку ФОП отримує на рахунок, витрати не враховуються та на базу оподаткування ніяк не впливають), або 3% від доходу + ПДВ (ставка 20%). ФОП на 3 групі на період воєнного стану, аналогічно з 2 групою може добровільно сплачувати ЄСВ у розмірі не меншому, ніж 1760 гривень.
3. загальна система. Базою оподаткування є чистий прибуток, тобто дохід — документально підтверджені витрати. Ставки податку: ПДФО 18% від прибутку, ЄСВ 22% від прибутку, ВЗ 1.5% від прибутку. Враховуючи, що при наданні послуг витрати є незначними, цей варіант оподаткування не є вигідним з точки зору податкового навантаження. Також при обороті від 1 млн гривень на рік, необхідно реєструватись платником ПДВ.

Для ТОВ доступні 3 група ЄП та загальна система. Проте ТОВ із доходу не сплачує ЄСВ та військовий збір.

Тобто при правильному виборі системи оподаткування можна значним чином оптимізувати податкове навантаження та звести його до мінімуму.

В іншому договір з ФОП/ТОВ та фізичною особою є схожими та мають майже ідентичні переваги та недоліки.

Гіг-контракт

Сторони: з боку замовника може бути виключно резидент Дія Сіті, а з боку виконавця — тільки фізична особа без статусу суб’єкта підприємницькою діяльності (не ФОП, не ТОВ, тільки фізична особа). Особливий суб’єктний склад прямо передбачено законодавством і у випадку недотримання вимог до сторін — такий договір не можна буде вважати гіг-контрактом.

Вид договору: тут як і у попередніх випадках може бути передбачено надання послуг (чогось, що не має матеріального результату та споживається в процесі надання) або виконання робіт. Ключовим моментом є те, що в договорі має бути прямо передбачено, що це гіг-контракт, а не будь-який інший вид договору.

Податки: укладення гіг-контракту є більш вигідним з точки зору податкового навантаження, ніж, наприклад, ЦПД. З винагороди за гіг-контрактом сплачується ПДФО 5%, ЄСВ 22%, проте не від усієї суми винагороди, а від мінімальної заробітної плати, ВЗ 1.5%. Замовник у даному випадку зобов’язаний утримати з винагороди суму податків та сплатити її до відповідних бюджетів. Гіг-спеціаліст не складає фінансову звітність, на відміну від ФОП.

Відмінності. Для гіг-контрактів передбачено різні системи виплати винагороди: може встановлюватися за період або розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт/наданих послуг чи кількості часу, витраченого на виконання завдання. Крім цього гіг-контракт може передбачати збільшення розміру винагороди, за умови досягнення певних показників якості та інших характеристик виконаних робіт/наданих послуг, їх дострокового виконання/надання тощо.

Відповідальність: тут, на відміну від договорів з фізичною особою або ФОП/ТОВ, де розмір санкцій за порушення договору просто має бути розумним, встановлено обмеження: резидент Дія Сіті не може встановлювати відповідальність гіг-спеціаліста у вигляді відрахувань чи зменшення розміру винагороди, крім випадків компенсації та випадків покладення на гіг-спеціаліста відповідальності за шкоду, завдану майну резидента Дія Сіті з вини гіг-спеціаліста. У разі покладення на гіг-спеціаліста відповідальності за шкоду сума щомісячних відрахувань не може перевищувати 20 відсотків місячної винагороди гіг-спеціаліста.

Гіг-спеціалістам також надаються певні соціальні гарантії, відпустка, обмеження робочого часу до 40 годин на тиждень, чого немає у випадку з ЦПД. Проте, на відміну від найманих працівників, гіг-спеціалісти не підлягають бронюванню. Враховуючи, що для резидентів Дія Сіті встановлено спрощений порядок такого бронювання, це, на наше переконання, є суттєвим мінусом в умовах сьогодення. Проте, про гіг-спеціалістів, як і виконавців за ЦПД не треба звітувати до ТЦК. Також існує набагато менше шансів отримати штраф від податкової чи Держпраці, адже така форма відносин між Сторонами прямо передбачена законом та є абсолютно легальною.

Трудовий договір

Сторони: це найбільш зрозумілий для всіх варіант роботи. З боку роботодавця може бути і ФОП і ТОВ, а також інші суб’єкти. З боку працівника — фізична особа.

Податки: за трудовим договором роботодавець виступає податковим агентом та сплачує податки за найманого працівника, а саме — ПДФО 18%, ЄСВ 22%, ВЗ 1.5%. Якщо роботодавець має статус резидента Дія Сіті, резидент Дія Сіті як податковий агент сплачує ПДФО у розмірі 5%, ЄСВ у розмірі 22% від мінімальної зарплати, ВЗ у розмірі 1,5%. Проте такий пільговий режим встановлено для осіб, сукупний дохід яких від такої діяльності не перевищує 240 тисяч євро на рік. Якщо фахівець отримує понад 240 тис. євро на рік, то весь дохід вище цього ліміту оподатковуватиметься 18% ПДФО. Тобто, якщо, до прикладу, спеціаліст отримав за рік 250 тисяч євро, з 240 тисяч сплачується ПДФО 5%, а з 10 тисяч (250 тисяч — 240 тисяч) — ПДФО 18%.

Ключові моменти, які треба враховувати: працівники повинні виконувати правила внутрішнього трудового розпорядку та вимоги посадової інструкції. У випадку систематичного (2+ рази) порушення ПВТР чи положень трудового договору працівника може бути звільнено.

Переваги: основним плюсом такої форми співпраці, як ви вже могли зрозуміти, є можливість бронювання, обов’язок роботодавця забезпечити відпустку, соціальні гарантії, заборона штрафів та обмеження робочого часу у 40 годин на тиждень.