Зміни в оподаткуванні для резидентів Дія Сіті

Пропоную розглянути, які зміни вносяться до Податкового кодексу та законів щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні. Ми проаналізували закон № 4113-IX, який підписаний Президентом 25 грудня 2024 року.

За якими ставками ПДФО оподатковуються доходи спеціалістів резидентів Дія Сіті

Під доходами маються на увазі:

• заробітна плата;
• винагорода за гіг-контрактом, у тому числі винагорода за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
• авторська винагорода за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Розмір ставки податку залежить від того, коли набуто статус резидента Дія Сіті:

• 18 % податку на доходи, які нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті;
• 5 % податку на доходи, які нараховуються (виплачуються) спеціалісту починаючи з календарного місяця, наступного за місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті.

Наприклад, статус резидента Дія Сіті набуто 1 квітня. Заробітна плата, яка нарахована спеціалісту у квітні, оподатковуватиметься за ставкою 18 %, а з 1 травня податок становитиме 5 %.

Наслідки невідповідності резидента Дія Сіті вимогам щодо розміру винагороди та кількості працівників, гіг-спеціалістів

Нагадаю, що розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам кожного календарного місяця має становити не менше, ніж еквівалент 1200 євро. А середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів — не менше 9 осіб.

Якщо вищезазначені вимоги у відповідний календарний місяць не виконуються:

• резидент Дія Сіті як податковий агент зобов’язаний самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18 % щодо таких доходів як заробітна плата та винагорода за гіг-контрактом, нарахованих (виплачених) протягом календарного місяця;
• за власний рахунок сплатити (перерахувати) податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів.

Виключення з правил: до 31 грудня календарного року, наступного за роком, у якому набуто статус резидента Дія Сіті, не застосовуються податкові наслідки за невиконання вимоги щодо кількості працівників та гіг-спеціалістів. Тобто, навіть, якщо їх кількість буде меншою за 9 осіб, на резидента Дія Сіті не покладається обов’язок нарахувати 18 % ПДФО.

Якщо після настання зазначеного терміну резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, він зобов’язується самостійно донарахувати ПДФО та ЄСВ.

Особливості оподаткування для резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах на час воєнного стану

Протягом дії воєнного стану в Україні не є об’єктом оподаткування для резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах операції з перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки, Державній прикордонній службі, МВС, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим військовим формуванням, військовим частинам, закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності тощо.

Зокрема, для потреб забезпечення оборони держави, для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України тощо.

Уточнено, яка юридична особа не може бути резидентом Дія Сіті

Резидентом Дія Сіті не може бути юридична особа прямим або опосередкованим власником часток (акцій) у статутному капіталі якої є держава, визнана Верховною Радою України державою-агресором, або юридична особа, зареєстрована відповідно до законодавства такої держави, або фізична особа, яка є громадянином такої держави та/або постійно (переважно) проживає на її території.

Це положення не застосовується у разі здійснення володіння часткою (акціями) у статутному капіталі через юридичну особу, акції якої перебувають в обігу на організованих ринках капіталу згідно з переліком, затвердженим Кабміном (крім випадків реєстрації такої юридичної особи відповідно до законодавства держави-агресора).

Звертаю увагу, що це не єдина обставина неможливості набуття статусу резидента Дія Сіті. Інші обставини наведені у ст. 5 закону № 1667-IX.

Доповнено порядок виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістом

Передбачається, що факт виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом підтверджується звітними документами, сформованими резидентом Дія Сіті в інформаційно-комунікаційній системі (програмному забезпеченні), що забезпечує збереження та облік інформації про виконані роботи (надані послуги). Не вимагається складення додаткових актів чи інших документів за умови оплати виконаних робіт (наданих послуг), за наявності доказів оплати.

Проте сторони в гіг-контракті можуть визначити інші документи на підтвердження фактичного виконання робіт (надання послуг).

Набрання чинності

Закон набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування. Станом на дату підготовки цього матеріалу закон не опублікований та не набрав чинності.