Вы все еще игнорируете курсовую разницу?

В своей повседневной работе фрилансер, оказывающий услуги иностранным клиентам, сталкивается с намного большим количеством бюрократических сложностей, чем его коллега, работающий только с украинскими заказчиками. Одной из таких дополнительных сложностей является получение и обработка валютных поступлений. В этой статье я хочу рассказать об одном из аспектов работы с валютой, а именно — обработке курсовой разницы.

Расчет курсовой разницы часто является нетривиальной операцией и может быть головной болью даже для опытного бухгалтера. Не удивительно, что многие предприниматели предпочитают оставить это занятие бухгалтерским фирмам или же вовсе не заморачиваться с этим незначительным, по их мнению, нюансом. Тем временем игнорирование курсовой разницы практически всегда приводит к целому букету налоговых нарушений: неправильное заполнение книги учета дохода, неправильное исчисление суммы, а также, соответственно, неправильное заполнение налоговых деклараций и недоплата единого налога.

Программа запугивания окончена, и мы переходим к содержательной части. Далее я покажу, как с точки зрения бухгалтерского учета рассчитывается курсовая разница в простых и сложных случаях, а также в случае, когда половина всех валютных поступлений продается банком автоматически. Для иллюстрации примеров я буду использовать онлайн-бухгалтерию Таксера.

Начнем с самого начала — определения. Курсовая разница — это разница, которая образуется в момент продажи валюты по курсу, отличному от курса НБУ, действовавшего на момент поступления валютной выручки. Согласно налоговому кодексу валютная выручка записываются в книгу доходов по курсу НБУ в день поступления валюты на расчетный счет предпринимателя. Если позже вы продали валюту на межбанковском аукционе по более высокому курсу, то, по мнению налоговой, у вас образуется дополнительный доход, который необходимо внести в книгу и задекларировать. Учитывается только положительная курсовая разница, так как предприниматели на упрощенной системе налогообложения не ведут учет расходов. При этом курсовая разница может образоваться лишь в том случае, если валюта сначала попала на валютный счет предпринимателя. При автоматической продаже банком половины ваших валютных поступлений эта сумма с вашего распределительного счета отправляется прямиком на аукцион, а потом на ваш гривневый счет, минуя таким образом попадание на ваш валютный расчетный счет. Это означает, что автоматически проданная половина валюты не записывается в книгу доходов по курсу НБУ и, соответственно, никакой курсовой разницы не образовывает. В книгу дохода в этом случае записывается сумма уже проданной валюты в гривнах.

Но довольно слов. Давайте же посмотрим на примеры. Предприниматель Петр только что закончил разработку новой версии сайта для заказчика из Нью-Йорка. Так как Петр ведет легальный бизнес, он заключил с заказчиком договор и ждет оплаты на свой валютный счет, открытый в его любимом Осом Банке. Заказчик остался очень доволен работой Петра и совершил перевод на сумму 8500 долларов. На следующий день, 5 декабря, деньги поступили на распределительный счет, откуда согласно распоряжению НБУ половина была зачислена на валютный счет Петра, а вторая отправилась продаваться на межбанк. Дожидаясь завершения межбанковского аукциона, Петр обозначил в книге доходов поступившую на валютный счет половину суммы. Курс НБУ доллара по отношению к гривне 5 декабря составил 7,993 грн, поэтому Петр зафиксировал получение дохода в размере 8500 / 2 * 7,993 = 33970,25.

6 декабря половина валюты, автоматически отправленная банком, была продана на аукционе по курсу 8,15 и зачислена на гривневый счет Петра. Эту сумму он обозначил в книге учета доходов следующим образом:

Через неделю курс доллара по отношению к гривне существенно вырос, и Петр решил, что пора доллары продавать. Отправив заявку утром 13 декабря, уже днем Петр получил на свой расчетный счет гривну по курсу 8,25. Итого наш предприниматель получил дополнительный доход в размере 4250 * (8,25 — 7,993) = 1092,25, что и было отражено в книге:

С простым расчетом разобрались. Но как же считать курсовую разницу в более сложных случаях, когда суммы продажи валюты не совпадают с суммами поступлений? Для таких случаев в бухгалтерском учете предусмотрено два метода расчета курсовой разницы: метод средневзвешенного курса и метод самостоятельного выбора. Первый способ малопригоден для упрощенной системы налогообложения. Второй заключается в том, что вы вольны сами выбирать курс НБУ, с которым будет вычисляться разница, при условии, что на момент расчета у вас могли быть остатки с таким курсом. И пример. Петр получил в течение трех дней валюту в размерах 100, 200 и 300 долларов. Курс НБУ в каждый из дней составил 7,99, 8,00 и 8,01 гривен за 1 доллар соответственно. В книге эти поступления Петр обозначил следующим образом:

Скопив, таким образом, на своем счету 600 долларов, Петр решил продать 150 из них. Курс продажи составил 8,10, однако нет очевидного соответствия курса НБУ, чтобы однозначно рассчитать курсовую разницу. Петр принял решение использовать метод самостоятельного выбора курса и следовать принципу «первый пришел — первый ушел». Проведя вычисления 100 * (8,10 — 7,99) + 50 (8,10 — 8,00), он записал в книге доходов:

Теперь у Петра осталось 150 долларов по курсу 8,00 и 300 по курсу 8,01. В следующий раз предприниматель продал уже 250 долларов по курсу 8,15, записав в книгу 150 * (8,15 — 8,00) + 100 * (8,15 — 8,01):

Оставшиеся 200 долларов Петр продал по курсу 8,07, обозначив в книге 200 * (8,07 — 8,01):

Этот способ можно использовать сколько угодно долго при любом количестве поступлений и продаж. К слову, Таксер при автоматическом расчете курсовой разницы использует именно метод самостоятельного выбора, но сначала выбирает курс наиболее поздних, а не ранних поступлений.

На этом тему курсовой разницы буду считать раскрытой. Надеюсь, все стало намного более понятно. В следующих статьях я также расскажу о:
— заключении и особенностях ВЭД-договоров, актов, счетов;
— получении валюты в украинских банках за предпринимательскую деятельность;
— том, нужно или нет сдавать валютные декларации;
— легальном получении валюты с oDesk, Elance и прочих Freelance.

И на сладкое — несколько ответов на часто задаваемые вопросы.

А курсовую разницу точно нужно рассчитывать? Мой налоговый инспектор ничего об этом не говорила.

Вот разъяснение налоговой относительно необходимости расчета курсовой разницы для предпринимателей на упрощенной системе.

Відповідно до пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ) доходом платника єдиного податку для фізичної особи є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 цієї статті.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 ПКУ).

Згідно з п. 4 Положення (стандарта) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193 (далі — П(<span></span>С)БО 21), курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Монетарні статті — статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Відповідно до п. 8 П(<span></span>С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення господарської операції та на дату балансу. Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Враховуючи вищенаведене, дохід, отриманий від здійснення операцій з експорту товарів (робіт, послуг), виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу. При цьому враховується сума позитивної курсової різниці від продажу такої іноземної валюти. У разі утворення від’ємної курсової різниці від продажу валюти її величина не зменшує базу оподаткування єдиним податком для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку третьої групи.

Мнение юристов

Что делать, если я недавно узнал о курсовой разнице, а весь год получал и декларировал только сами валютные поступления?

В этом случае мой совет: поспешите подать уточняющие декларации за все кварталы, в которых вы получили валюту, но не обозначили курсовую разницу. Благодаря мораторию на штрафы за неправильное исчисление суммы ЕН и ведение книги учета доходов в 2012 году, вам нужно будет заплатить только незначительную пеню.

Таксер помогает заполнить все уточняющие декларации и рассчитать пеню в рамках индивидуальных консультаций.

Какая ответственность ждет предпринимателя, который не включал курсовую разницу в доход?

Прежде всего, не посчитав курсовую разницу, вы не внесете ее в книгу учета доходов, что расценивается как неправильное ведение этой книги. Кодекс об административных правонарушениях предусматривает за это штраф в размере от 51 до 136 грн.

Не включив курсовую разницу в декларируемый доход, вы неверно заполните квартальную декларацию, неумышленно уменьшив при этом налогооблагаемую базу. Это приведет к недоплате единого налога. За такое нарушение будет начислен штраф в размере 50% от неуплаченной суммы. На неуплаченную сумму каждый день до момента полной уплаты будет начисляться пеня.

Мнение юристов

Все про українське ІТ в телеграмі — підписуйтеся на канал DOU